近年來(lái)，基于政府管制的環(huán)境末端治理政策較多，市場(chǎng)化政策實(shí)施相對滯后，環(huán)保行業(yè)稅收優(yōu)惠覆蓋面窄、力度弱。2015年增值稅新政實(shí)行后，環(huán)保行業(yè)繳納增值稅及附加累計約占污水、垃圾、危廢處理費收入的4%-7%，造成利潤率本就很低的環(huán)保企業(yè)盈利大幅下降。不僅如此，現行增值稅政策實(shí)行稅制處罰與環(huán)境超標處罰相關(guān)聯(lián)，各地執法措施尺度不一，這可能會(huì )影響環(huán)保企業(yè)未來(lái)三年應得的退稅收益。為改善環(huán)保產(chǎn)業(yè)增速放緩、減輕企業(yè)稅負、緩解企業(yè)資金緊張壓力，減稅政策也應時(shí)而生。本文將基于現有的環(huán)保產(chǎn)業(yè)減稅政策，分析企業(yè)面臨的困境、減稅政策對于環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，以及提出稅收優(yōu)惠政策建議。
一、環(huán)保企業(yè)面臨的稅收困境
自2015年稅收改革以來(lái)，環(huán)保企業(yè)不僅面臨增值稅調高的稅負壓力，實(shí)行增值稅即征即退的政策后，申請退稅成本甚至超過(guò)了所退稅額。綜合來(lái)看，當前環(huán)保企業(yè)面臨的稅收困境主要包括以下幾點(diǎn):
第一，稅負明顯調高，企業(yè)盈利能力下降。2015年財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，取消了以往對污水、垃圾、危廢、醫廢、污泥處理的增值稅免征政策，實(shí)行即征即退政策，即污水、垃圾及污泥處理勞務(wù)在繳稅后返還70%，需要繳納30%的增值稅；再生水產(chǎn)品繳稅后返還50%，即需要繳納50%的增值稅。2016年5月1日起，我國全面推行營(yíng)改增政策，明確了增值稅進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)規定。而環(huán)保企業(yè)隨同增值稅附征的城市維護建設稅和教育費也相應增加。此外，對于返還的增值稅部分，被視同政府補貼收入，還要再被征收所得稅。上述稅負，累計約占污水、垃圾、危廢處理費收入的4%～7%。環(huán)境商會(huì )的調研顯示，增加的稅費負擔造成利潤率本就很低的環(huán)保企業(yè)盈利大幅下降，經(jīng)營(yíng)狀況不良的虧損企業(yè)明顯增多。
第二，稅收優(yōu)惠政策效果不明顯。我國環(huán)保企業(yè)中，主要稅種是所得稅，稅率為25%，優(yōu)惠政策主要為“三免三減半”，指符合條件的企業(yè)從取得經(jīng)營(yíng)收入的第一年至第三年可免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。除國家重點(diǎn)公共設施項目，從事節能環(huán)保、沼氣綜合利用、海水淡化等行業(yè)的企業(yè)也能享受到上述“三免三減半”的優(yōu)惠。然而該所得稅優(yōu)惠政策要求企業(yè)在盈利的情況下才能享受到這種優(yōu)惠政策，對于一些前期投入較大、持續時(shí)間較長(cháng)、盈利較少或虧損的項目作用并不明顯。例如，環(huán)境基礎設施建設項目普遍存在建設周期長(cháng)，經(jīng)營(yíng)初期普遍無(wú)利或微利，投資回報相對較低、回報期限較長(cháng)等問(wèn)題，導致對于環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)政策的實(shí)施效果減弱。
第三，環(huán)保行業(yè)稅負相比其他行業(yè)不具優(yōu)勢。根據中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì )的數據，分析2018年營(yíng)業(yè)收入前十的環(huán)保上市公司的年報內容，以稅金及附加和凈利潤值計算企業(yè)稅負情況，可以發(fā)現環(huán)保企業(yè)稅負率大概在10%左右，相比電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)的6.45%、造紙及紙制品業(yè)的6.00%等行業(yè)稅負，環(huán)保企業(yè)稅負在營(yíng)改增之后不降反升，給其帶來(lái)了巨大困難。
二、現有減稅政策及實(shí)施問(wèn)題
2017年以來(lái)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)由于多重因素，遭遇了經(jīng)營(yíng)和投融資等多重困境。由生態(tài)文明建設和環(huán)保強監管帶來(lái)的政策執行利好并未帶動(dòng)環(huán)保市場(chǎng)需求的穩步釋放，環(huán)保產(chǎn)業(yè)增速放緩，尤其社會(huì )資本對于環(huán)保行業(yè)風(fēng)險偏好明顯降低，企業(yè)融資成本急升。從稅收優(yōu)惠的角度來(lái)看，環(huán)保企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策各散落在各個(gè)稅種的法規中，且大部分不是為環(huán)保產(chǎn)業(yè)特別制定，缺乏穩定性。并且各項稅收優(yōu)惠政策之間缺乏統籌協(xié)調，相互影響，也使得優(yōu)惠力度不足，無(wú)法為環(huán)保企業(yè)疏困。
（一）現有減稅政策：減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
2019年3月20日，國務(wù)院總理李克強主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，明確增值稅減稅配套措施，決定從2019年1月1日至2021年底，對從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。這意味著(zhù)下一階段打好污染防治攻堅戰有了減稅政策的進(jìn)一步支持，對于第三方環(huán)境治理企業(yè)而言，激發(fā)和助推作用較為直接和明顯，有利于減輕企業(yè)稅負，緩解資金緊張壓力，亦可進(jìn)一步激發(fā)環(huán)保市場(chǎng)活力，帶動(dòng)更多資本進(jìn)入。此次增值稅稅率下調為不少環(huán)保企業(yè)解決了困難。例如江蘇鑫林環(huán)保設備有限公司這類(lèi)中小型環(huán)保公司，其表示環(huán)保制造行業(yè)一直以來(lái)屬于高附加值產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)環(huán)節所耗用的原材料較少，增值稅的稅負相較于普通制造業(yè)要高很多，經(jīng)過(guò)粗略估算，今年僅增值稅稅率下調一項，就可直接為企業(yè)減負140余萬(wàn)元。然而在政策實(shí)施過(guò)程中也存在不少問(wèn)題。
（二）實(shí)施問(wèn)題
1.中小環(huán)保企業(yè)無(wú)法享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策
生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規劃院環(huán)境PPP中心對73家環(huán)保企業(yè)開(kāi)展了稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況問(wèn)卷調查和走訪(fǎng)座談，其中27家是高新技術(shù)企業(yè)，占調查企業(yè)數量的37%。在調查的環(huán)保企業(yè)中，僅有6.8%的企業(yè)享受到了技術(shù)研發(fā)創(chuàng )造的收入免征增值稅的政策， 34.2%的企業(yè)享受到了研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，仍有部分環(huán)保企業(yè)尚未享受到技術(shù)創(chuàng )新的稅收優(yōu)惠政策。目前中國環(huán)保企業(yè)大部分尚屬于中小企業(yè)，針對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策可望而不可及。
2.稅收優(yōu)惠設計的目錄更新不及時(shí)
當企業(yè)研發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝之后，政府需嚴格按標準篩選高新技術(shù)企業(yè)，嚴把高新技術(shù)企業(yè)認定關(guān)。然而由于環(huán)保行業(yè)細分程度高，環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠涉及的《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等政策制定后無(wú)法及時(shí)根據技術(shù)發(fā)展進(jìn)行更新，新型創(chuàng )新性環(huán)保技術(shù)產(chǎn)品無(wú)法獲得支持，導致部分新技術(shù)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。
3.自由裁量權使得落實(shí)優(yōu)惠政策有一定難度
我國現有的環(huán)保企業(yè)的稅收征收標準不明確，有關(guān)部門(mén)對稅收減免對象心中無(wú)數，底數不清。如對稅收政策惠及面最廣的小微企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)雖然從資產(chǎn)及稅收方面予以了界定，但區域內有多少家、有哪些小微企業(yè)，統計、經(jīng)信、發(fā)改、稅務(wù)等部門(mén)均不能提供相關(guān)數據。由于稅收優(yōu)惠對象情況不明，導致稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)存在盲點(diǎn)，同時(shí)也弱化了外部對稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況監督檢查的力度。
三、關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)環(huán)保產(chǎn)業(yè)減稅的政策建議
目前，我國現有環(huán)保企業(yè)減稅政策在環(huán)保領(lǐng)域上的實(shí)施效果并不理想，且對于技術(shù)產(chǎn)業(yè)化應用環(huán)節仍存在缺位現象，并且優(yōu)惠政策執行程序繁瑣、有關(guān)部門(mén)工作效率較低，因此，針對優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題本文提出以下建議。
（一）建立“領(lǐng)跑者”制度，加大稅收支持范圍及力度
可建立產(chǎn)污企業(yè)的環(huán)境“領(lǐng)跑者”制度，對于行業(yè)污染防治水平高的領(lǐng)先企業(yè)，應給予稅收減免的正向激勵。對于從事污染防治的環(huán)境企業(yè)，以及已實(shí)行的節能環(huán)保企業(yè)所得稅“三免三減半”政策，即對污水、再生水、垃圾處理行業(yè)免征或即征即退增值稅;對脫硫產(chǎn)品增值稅減三成征收;對購置環(huán)保設備的投資抵免企業(yè)所得稅等政策，應加大企業(yè)所得稅和增值稅的支持范圍和力度，縮短增值稅退稅周期，完善增值稅即征即退政策的相關(guān)細則。
（二）實(shí)行環(huán)保行業(yè)結構性減稅政策，選擇特定稅種削減稅負水平
對于污水、垃圾、危廢、醫廢、污泥處理等營(yíng)收降低稅率，可參照金融業(yè)增值稅6%稅率執行；對于環(huán)保行業(yè)即征即退的增值稅部分不再征所得稅，并完善即征即退相關(guān)細則，確保即征即退政策落地，合理界定環(huán)境違法責任。此外，在所得稅“節能減排技術(shù)改造”優(yōu)惠名錄中，也可增加脫硝、除塵及脫硫項目企業(yè)所得稅減免政策。
（三）建立資金投入機制
我國環(huán)境治理需求巨大，面對社會(huì )消費升級對于生態(tài)環(huán)境持續改善的要求，生態(tài)環(huán)境治理短板有待補足，污染防治攻堅戰行動(dòng)尚需落地。按照相關(guān)機構預測，完成藍天保衛戰、渤海綜合治理、長(cháng)江保護修復等行動(dòng)，環(huán)保投入需求將超過(guò)四萬(wàn)億元。環(huán)境基礎設施建設有著(zhù)剛性的投融資需求，需要政府和社會(huì )資本形成長(cháng)效資金的持續投入機制。
（四）加大優(yōu)惠力度，發(fā)揮調節作用
1、由于行業(yè)的公益屬性，在增值稅方面，應予以污水、垃圾、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
2、在企業(yè)所得稅方面，提高企業(yè)環(huán)保技術(shù)研發(fā)費用的稅前加計扣除標準，對企業(yè)研發(fā)的具有國際領(lǐng)先水平的節能環(huán)保技術(shù)或設備發(fā)生的研發(fā)費用，加計扣除比例可以適當提高；并且適當延長(cháng)免稅減稅的期限，根據企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定免稅減稅的起止時(shí)間。
3、在土地使用稅和房產(chǎn)稅方面，對用于污水處理用的房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅，比照由國家財政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的房產(chǎn)稅和土地使用稅的政策予以免征。
參考文獻
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[3]逯元堂. 大氣環(huán)保產(chǎn)業(yè)園創(chuàng )新創(chuàng )業(yè)政策機制試點(diǎn)研究. 《中國環(huán)境管理》，2016.05.111
作者：
張琬雨 中央財經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院科研助理
劉蘇陽(yáng) 中央財經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院研究員、傳播中心負責人
