近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布“關(guān)于碳排放權交易等適用增值稅政策的執行口徑”，回答了碳排放權交易、核證自愿減排量交易適用何種增值稅稅目。國家稅務(wù)總局明確，納稅人發(fā)生碳排放權交易、核證自愿減排量交易，應按銷(xiāo)售“無(wú)形資產(chǎn)-其他權益性無(wú)形資產(chǎn)—配額”計算繳納增值稅，適用6%稅率。這一規定正式將碳排放權、核證自愿減排量劃入無(wú)形資產(chǎn)范疇，為我國碳排放權交易市場(chǎng)的稅收征管提供了明確依據，推動(dòng)碳市場(chǎng)規范發(fā)展。
回應爭議
隨著(zhù)全球對氣候變化問(wèn)題的關(guān)注度不斷提高，碳排放權交易作為一種市場(chǎng)化的減排手段，在我國得到了廣泛應用。2021年全國碳排放權交易市場(chǎng)正式上線(xiàn)以來(lái)，碳市場(chǎng)規模逐步擴大。截至2024年12月31日，全國碳市場(chǎng)碳排放配額累計成交量6.30億噸，累計成交額430.33億元。然而，在碳市場(chǎng)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，相關(guān)稅收政策一直未能明確，給市場(chǎng)參與者帶來(lái)了一定的困擾。
2024年6月3日，全國首例核證自愿減排量交易涉稅案在北京市通州區人民法院開(kāi)庭，案件涉及核證自愿減排量交易在增值稅方面的定性、是否應開(kāi)具增值稅發(fā)票等稅務(wù)爭議問(wèn)題。核證自愿減排量是碳市場(chǎng)中碳排放配額產(chǎn)品的補充產(chǎn)品，銷(xiāo)售方通過(guò)出售核證自愿減排量獲得經(jīng)濟收益，企業(yè)或機構通過(guò)購買(mǎi)核證自愿減排量抵消碳排放量，履行低碳承諾。
在上述案件中，青海某化工有限公司（全國溫室氣體重點(diǎn)排放單位）通過(guò)北京綠交所交易平臺，分別與某環(huán)?？萍脊?、某低碳科技公司達成了453.8萬(wàn)元、19.5萬(wàn)元的核證自愿減排量交易，但在要求開(kāi)具相應價(jià)值的增值稅發(fā)票時(shí)遭到拒絕，故提起訴訟。核證自愿減排量交易的性質(zhì)成為各方爭論的焦點(diǎn)之一。
關(guān)于碳排放配額的屬性界定存在多種說(shuō)法，包括無(wú)形資產(chǎn)說(shuō)、存貨說(shuō)、金融資產(chǎn)說(shuō)等，不同的屬性認定導致稅務(wù)處理方式存在差異。此次國家稅務(wù)總局明確執行口徑，回應了市場(chǎng)關(guān)切，為解決類(lèi)似爭議提供了政策依據。
碳交易的稅務(wù)問(wèn)題
中創(chuàng )碳投首席分析師林立身告訴記者，碳交易賣(mài)方是否應開(kāi)具增值稅發(fā)票，這一涉稅問(wèn)題一直以來(lái)沒(méi)有明文規定，使得碳交易參與方長(cháng)期以來(lái)受到開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的困擾，往往需要通過(guò)場(chǎng)外協(xié)商來(lái)解決。此次國家稅務(wù)總局的規定正式將碳排放權、核證自愿減排量界定為無(wú)形資產(chǎn)，增值稅稅率6%，銷(xiāo)售方需開(kāi)具增值稅發(fā)票，如果賣(mài)方拒絕開(kāi)具增值稅發(fā)票，買(mǎi)方可以直接向稅務(wù)機關(guān)舉報。
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號），無(wú)形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，其他權益性無(wú)形資產(chǎn)包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營(yíng)權等。此次政策的出臺，使得碳交易稅收征管有了清晰的操作指引。
業(yè)內人士表示，從國際實(shí)踐來(lái)看，不同國家和地區對于碳交易的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)界定和稅務(wù)處理存在差異。例如，歐盟對碳排放權資產(chǎn)屬性的認定有存貨、無(wú)形資產(chǎn)等不同形式，各成員國基于不同性質(zhì)認定，對碳排放權的稅務(wù)處理規定各不相同。
在認定碳排放權為存貨的國家和地區，企業(yè)轉讓碳排放權獲得的收入屬于營(yíng)業(yè)利潤，按企業(yè)納稅年度總收入扣除可扣減的成本費用后納稅；在認定為無(wú)形資產(chǎn)的國家和地區，企業(yè)轉讓或處置碳排放權獲得的收入屬于資本利得，按轉讓或處置資產(chǎn)的收入扣除成本、處置資產(chǎn)的相關(guān)費用和增益費用后納稅，并進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。我國此次明確稅收執行口徑，進(jìn)一步與國際上部分國家和地區將碳排放權認定為無(wú)形資產(chǎn)的做法接軌。
完善碳市場(chǎng)交易制度
國家稅務(wù)總局明確碳排放權交易增值稅政策執行口徑，是我國完善碳市場(chǎng)配套政策的重要舉措，有助于規范市場(chǎng)交易行為，提升市場(chǎng)透明度，推動(dòng)碳市場(chǎng)健康、有序發(fā)展，為實(shí)現碳減排目標提供有力支持。
“在碳交易當中，八成左右為大宗交易。在此次稅收規定明確前，交易雙方往往需要提前協(xié)商確定開(kāi)具增值稅發(fā)票事宜，掛牌交易買(mǎi)家要先打電話(huà)給交易所，詢(xún)問(wèn)交易對手方的電話(huà)，再打電話(huà)給交易對手請求開(kāi)具增值稅發(fā)票，一定程度上導致掛牌交易的活躍度不佳?！绷至⑸肀硎?，最新稅收規定的出臺，將減少碳交易的買(mǎi)方企業(yè)對賣(mài)方企業(yè)不開(kāi)具增值稅發(fā)票的擔憂(yōu)。
2024年2月，《碳排放權交易管理暫行條例》正式發(fā)布并于當年5月起實(shí)施，為全國碳排放權交易市場(chǎng)的運行管理提供了法律支撐。2024年9月，生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《全國碳排放權交易市場(chǎng)覆蓋水泥、鋼鐵、電解鋁行業(yè)工作方案（征求意見(jiàn)稿）》，將水泥、鋼鐵、電解鋁行業(yè)納入全國碳市場(chǎng)管控范圍，全國碳排放權交易市場(chǎng)或進(jìn)一步擴容。
隨著(zhù)稅收政策的落地實(shí)施，碳市場(chǎng)有望在更加規范的稅收環(huán)境中持續壯大，為我國綠色低碳發(fā)展注入新動(dòng)力
來(lái)源：中國證券報
